一、论财务报表和财务报告的区别与联系
在现代企业中，财务报告是把财务信息传递给使用者的手段，财务报表是财务报告的中心内容，“是影响一个企业的事项或由企业从事的交易对企业影响的总体性的表述。不论单个企业或企业合并集团，意欲通过它把通用的财务信息传递给使用者”（国际会计准则委员会第17号公告）。
美国财务会计准则委员会（FASB）在《财务会计概念说明》（SFACNO.1）中把财务报表的作用扩大为财务报告。本文在此就两者的关系和区别予以探讨。
近年来，由于竞争和风险的加剧，高科技的发展和金融创新更是日新月异。人们对企业信息的要求越来越高。会计信息的用户特别是会计学界要求改进财务报告的呼声也纷至沓来！但正如美国执业会计师协会（AICPA）的“ReportofJenkinsCommitee”所指出的：“没有证据表明由于用户认为信息不相关或其他原因而放弃财务报表的分析”，“没有用户建议财务报表应当予以淘汰并由组织财务信息的基本不同的手段来取代”。
因此，本文将在基本肯定现行财务报告模式的前提下，探讨财务报表和财务报告的概念、作用及其改进问题。
财务会计的目标是提供一个主体的财务状况、经营业绩、财务适应性（包括预期现金流量的预测）来满足各类信息使用者对管理当局的受托责任进行评估，并进行广泛的经济决策（其中，投资决策与信贷决策是主要的信息使用者依据财务信息而作出的经营决策）。
上述财务信息主要是由财务报表提供的，但财务报表的附注和其他财务报告也是补充提供财务信息和非财务信息的重要手段。财务报表连同它的附注是财务报告的核心，而其他报告财务和非财务信息的手段则是必要的补充。
财务报表通常包括资产负债表、收益表（利润表、损益表或利润及利润分配表）和现金流量表。这是国际流行的会计惯例。
美国FASB曾在年12月第5号概念公告中建议，整体财务报表应能表明：该期期末的财务状况；该期盈利；该期全面收益；该期现金流动和该期内的业主投资和派给业主款。所以，整体财务报表应包括：财务状况表、盈利和全面收益表、现金流量表、业主投资及派给业主款报表以及报表附注（包括表内用括号的说明）。
英国审计准则委员会（ASB）在年11月关于财务报告的原则公告（征求意见稿）中提出的财务报表包括：损益表、全部已确认利得与损失表、资产负债表、现金流量表以及报表的附注。
除财务报表外，目前企业对外传递财务信息还有其他手段。其内容直接或间接地与会计系统所提供的信息有关。常见的其他财务报告有：公司的年度报告中除财务报表以外的部分；呈送证券管理机关的中期报告和年度报告；管理当局的讨论与分析；给股东的信件；经济分析与统计报告；对新闻界的新闻发布稿等（参阅《财务会计概念说明》即SFACNO．1Para．7）。财务报表与其他财务报告的主要区别如下：
第一，财务报表的项目及其金额来自日常帐簿资料，并须在报表中再确认。确认要遵守基本标准和具体标准，符合公认会计原则（GAAP）。其他财务报告的资料不必都来自会计系统，且毋须经过确认，也不必符合公认会计原则。
第二，财务报表表内项目属于财务信息，报表项目连同金额是文字说明与数字（倾向金额）描述相结合的整体，缺一不可，其他财务报告没有这种要求。
第三，财务报表中的项目有小计、合计和总计，其金额必须相符，且必须符合下列勾稽关系。
资产负债表
资产=负债+所有者权益（帐户式）
资产-负债=所有者权益（报告式）
利润表（损益表、收益表）或利润及利润分配表
营业收入-营业成本-管理、财务等费用=销售总利润
销售利润-所得税=税后销售利润
税后销售利润±营业外收支（利得和损失）=净利润
现金流量表
各类现金流入-各类现金流出=现金金额的增加或减少额
在其他财务报告中则不存在特定的数字勾稽关系。
第四，与其他财务报告不同，财务报表作为一个信息的整体，彼此之间还有勾稽关系，例如：
第五，财务报表及其附注因来自过去的交易和事项，有可靠的凭证作为原始证据，并遵守GAAP进行确认、计量和报告。因此，它的真实性与公允性应由注册会计师进行审计。
而其他财务报告因不具备上述条件，所以一般只是请注册会计师或其他专家进行审阅。
财务报表和其他财务报告的根本差别在于前者必须通过会计确认，而后者则不必。通过会计确认首先在于保证财务报表的要素，特别是“收入”的可靠性，遵守实现原则。
当前，按照会计惯例，财务报表上的收益原则上必须是已实现的、客观可信的，它反映了会计学家的传统观点（即以“持续经营”、“客观性”、“收入实现”和“货币单位价值稳定”等四项基本假定为基础的收益概念）。而其他财务报告（如美国年财务会计准则即FAS33要求在表外补充提供的物价变动的信息，其中包括按一般购买力调整后的持续经营收益和扣除通货膨胀因素以按现行成本为基础计算的经营收益是最典型的例子）则离开了会计学家传统的收益概念，反映了经济学家主张的现行收益（包括预期未实现的利得）的概念。在这个意义上，美国FASB提出的概念公告第1号和第5号，把财务报表扩大为财务报告，已经使会计学家的传统概念（主要表现在“收益”和“资本保持”概念上）同经济学家关于企业净收益或净财富的概念有所接近。但正如萨缪尔森所说：会计人员一方面“明智地拒绝抛弃他们按过去成本计算的成规”，即仍坚持以历史成本为基础的财务报表是财务报告的中心；另一方面又加上一些“暂时性的规则”（萨缪尔森在这里用“暂时性规则”来形容其他财务报告应提供的物价变动是很有预见性的。年11月FASB公布的FAS33是规范财务报告与物价变动的准则，而到年12月，即《经济学》第12版出版的当年12月，FAS33便被FAS89所取代）。这些规则要求企业作出把物价上涨考虑在内的另一种计算结果（如FAS33和其替代准则FAS89）。“使用了这些新的估算方法，就能使谨慎的分析人员获得有关美国公司买卖获利性的情况”（《经济学》第12版，第页）。在FASBConceptNo．5的第8段与第9段之间插进了一个表式，对于区分财务报告和其他财务报告以及其他有关信息的各自特点，颇有帮助，现列示如下（见下表）。
财务报告（以财务报表为中心）的主要任务是提供有助于使用者进行经济决策所需要的信息。这种信息在最综合的意义上可分为两类：
1.经过一段时期，资源流动的结果，主要是由收益表（损益表或利润表）和现金流量表来提供。
2.在特定时点，资源的状况主要是由资产负债表即财务状况表来提供。
这两类信息分别用于计量企业资源的“流量”（Flows）和“存量”（Stocks）。“流量”意味着在某个时期的企业耗费已有的资源而创造新的资源（商品或劳务）并增加其数量和价值，因而通常需要用成就（收入）和努力（成本、费用）进行配比来衡量。“存量”意味着在某个时点由企业拥有或控制的资源和对资源的主权及其具体构成。配比原则在会计中的应用表明：长期以来，人们对计量资源“流量”比对计量资源“存量”更为重视。运用配比原则的结果，存量表现为流量的“剩余”。
设本期购货为零，则存货的期末存量为：
期末存货（存量）=期初存货（存量）-应与收入配比转作销货成本的存货（流量）=期初存量减本期流量的剩余
上述计量方法和在报表中的表述方式，明显地是以计量资源流量为中心，而以收益表为重点，它是按照所谓收益确定的“收入/费用”观处理收益的结果。年以来，美国FASB似乎要改变这种决定收益的观点，它提出资源“流量”乃是资源“存量”的剩余的观点，如下式所示：
全面收益=期初净资产-期末净资产
英国ASB在年发表的原则公告（ED）也认为“利得”是期末净资产的增加；“损失”是期末净资产的减少；“净资产”是由业主拥有或控制的资源“存量”，是计量企业净财富增长与否的基本指标。
看来，有一点认识是会计界比较认同的，即在财务报告中，最重要（最可靠）的信息应由财务报表提供。因此，应进一步研究这些报表究竟能提供哪些重要信息？财务报表的数据基本上来自帐簿，为什么由它们所提供的信息比帐簿更加有用？
二、论资产负债表的内含信息
资产负债表的另一名称是“财务状况表”，说明它能够反映企业某一特定时点的财务状况。什么是财务状况？有些文献认为，财务状况似乎就是资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系的状况。确实，资产及其构成表明投入企业资源的运用，是广义企业的“投资”活动（其中包括经营活动所需要运用和投放的资金，即各项经营运用的资产）的结果；负债与所有者权益及其构成，表明企业资源来自何处，是广义的企业“筹资”活动的结果，“筹资”与“投资”通常被理解为理财活动的内容。
上述理解似乎并无不妥。但是报表的有用信息决不限于报表中的表面数据。“财务状况”的含义，应当具有更丰富的内涵，包括比资产负债表上显示的数字更多更有用的信息。因此，还应当对资产负债表所内含的信息进行深层次的挖掘：
第一，我们应认识到：报表提供的是信息，而日常的记录仍是数据。报表与帐簿的一个重要不同，是报表把帐户及其数据不仅集中起来，形成项目，而且对项目进行必要的浓缩（归并）或分割（细分），并有目的地加以分类、排列，除揭示每一项目的金额外，还揭示用于汇总不同层次类别的小计、合计和总计。报表上的集合（浓缩）、分类、排列、合并或分割（细分）并进行小计、合计和总计，看起来似乎是十分简单的编表技术，其实，这些技术却能为使用者增添若干有用的信息。例如在资产负债表中：
1.从“总计”、“合计”和“小计”中，可以了解一个企业作为一个整体在编制资产负债表日的全部资源的“存量”和各大类、各小类资源存量的构成。
2.资产负债表中资产与负债项目，通常是按流动性分类的，在每一类中又按流动性的强度排列。在资产方，通过这种排列，可以评估不同类别资产的变现能力，从而有助于预测未来的现金流入的金额、时间先后及其不确定性；在负债方，通过这种排列，可以评估不同类别负债的偿还前后，从而有助于预测未来的现金流出的金额、时间顺序及其不确定性。
3.某些有关联的项目常被排列在一起，通过不同的计量，便能获得补充的信息。最常见的例子有：
①存货（按成本）
减：存货跌价准备
存货（按成本与市价孰低）
②应收帐款（按帐面价值）
减：备抵坏帐
应收帐款（实际可收回帐款）
③固定资产（按原价）
减：累计折旧
固定资产（按净值）
第二，一个企业的财务状况在持续经营的前提下，归根结蒂，取决于企业的偿付能力。因此，产生未来现金净流入的能力是反映企业财务状况的集中表现。而企业产生未来净现金流入的能力又取决于：①企业的盈利能力、②企业的变现能力、③企业的财务弹性、④企业的财务风险。
企业的盈利能力是企业产生现金净流入的主要来源。有关盈利的信息应由收益表来提供。但反映企业的盈利能力并不是盈利或净收益的绝对数，而应当是有关的比例，如资产盈利率和投资报酬率：
①资产盈利（收益）率=本期盈利（或净利）÷全部资产的平均余额
这个比率不仅反映资产的收益率，而且反映了资产（企业占用的社会资源）的利用率，是观察资源配置（在企业范围）是否优化的重要标志。
②投资报酬率=本期净收益÷本期净资产的平均余额
若在股份有限公司，还可以用每股盈利（或收益）来反映投资报酬率。
上述比率表明：要评估企业的盈利能力，既要依靠收益表（利润表），又要依靠资产负债表。在报表使用者中，最